按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內容解讀如下：

一、關于一般納(na)稅人轉為小規(gui)模納(na)稅人的(de)條件

《公告》第1條規定，一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記為(wei)小規模納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)，應(ying)同時(shi)符合(he)以下兩個條件：一是(shi)(shi)按(an)(an)照(zhao)(zhao)《增值稅(shui)(shui)暫(zan)行條例(li)》和《增值稅(shui)(shui)暫(zan)行條例(li)實施(shi)細則》的(de)(de)有關規定，已登(deng)記為(wei)一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)；二(er)是(shi)(shi)轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記日前連續(xu)12個月(yue)（按(an)(an)月(yue)申(shen)報納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)）或連續(xu)4個季(ji)度（按(an)(an)季(ji)申(shen)報納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)）累(lei)計應(ying)稅(shui)(shui)銷售(shou)額未超過(guo)500萬元。如果納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)在(zai)轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記日前的(de)(de)經營期尚(shang)不滿12個月(yue)或4個季(ji)度，則按(an)(an)照(zhao)(zhao)月(yue)（或季(ji)度）平均銷售(shou)額估(gu)算12個月(yue)或4個季(ji)度的(de)(de)累(lei)計銷售(shou)額。

需要(yao)明確的(de)是，納(na)稅人(ren)是否(fou)由一般納(na)稅人(ren)轉為小規(gui)模納(na)稅人(ren)，由其自主選(xuan)擇，符合上述規(gui)定的(de)納(na)稅人(ren)，在2018年5月1日之(zhi)后仍可繼續作為一般納(na)稅人(ren)。

二、關于納稅人轉登(deng)記的辦理(li)程序(xu)

轉登(deng)記的程序由納稅(shui)(shui)(shui)人發起。《公告(gao)》第二條規(gui)定，納稅(shui)(shui)(shui)人應(ying)正確、完整填寫本公告(gao)所附(fu)《一般納稅(shui)(shui)(shui)人轉為小規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)人登(deng)記表》，并(bing)提供(gong)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記證件(jian)（根據《國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于取消(xiao)一批涉稅(shui)(shui)(shui)事項和(he)報送資料的通知》（稅(shui)(shui)(shui)總(zong)函〔2017〕403號）的有關規(gui)定，已實行實名辦稅(shui)(shui)(shui)的納稅(shui)(shui)(shui)人，無需提供(gong)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記證件(jian)），由主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關核對(dui)相關信息(xi)，符合條件(jian)的當即完成(cheng)轉登(deng)記；如果(guo)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關認為納稅(shui)(shui)(shui)人不符合相關條件(jian)，應(ying)當場告(gao)知納稅(shui)(shui)(shui)人需要補正的內容。

三(san)、關于轉登(deng)記前后計(ji)稅方法的(de)銜(xian)接

《公告(gao)》第三條規定(ding)，納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)轉登記后，自(zi)轉登記下(xia)期起（按季申報納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)自(zi)下(xia)一季度開(kai)始；按月(yue)申報納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)自(zi)下(xia)月(yue)開(kai)始），按照小規模(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)適用簡易(yi)計稅(shui)(shui)方法(fa)計稅(shui)(shui)；轉登記當(dang)期，仍按照一般納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的有關規定(ding)計稅(shui)(shui)。

四、關于轉登記(ji)納(na)稅人尚未(wei)申報抵扣或留抵進項稅額的處理

《公告》第四條(tiao)規定，轉(zhuan)登記納稅(shui)(shui)人尚(shang)未申報抵(di)扣(kou)(kou)的進項稅(shui)(shui)額(e)(e)，以及轉(zhuan)登記日當期的期末留(liu)抵(di)稅(shui)(shui)額(e)(e)，暫掛賬處(chu)理，統一計(ji)入“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)—待(dai)抵(di)扣(kou)(kou)進項稅(shui)(shui)額(e)(e)”科目中核算。尚(shang)未申報抵(di)扣(kou)(kou)的進項稅(shui)(shui)額(e)(e)計(ji)入“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)—待(dai)抵(di)扣(kou)(kou)進項稅(shui)(shui)額(e)(e)”時：

（一(yi)）轉登(deng)記日當(dang)期已(yi)(yi)經(jing)(jing)取得(de)的增(zeng)值(zhi)稅專(zhuan)(zhuan)用發票(piao)、機動(dong)車銷售(shou)統一(yi)發票(piao)、收(shou)費公路(lu)通行費增(zeng)值(zhi)稅電(dian)子普(pu)通發票(piao)，應(ying)(ying)當(dang)已(yi)(yi)經(jing)(jing)通過增(zeng)值(zhi)稅發票(piao)選擇確(que)認(ren)(ren)平臺進(jin)行選擇確(que)認(ren)(ren)或(huo)認(ren)(ren)證(zheng)后稽(ji)核比(bi)對相(xiang)符;經(jing)(jing)稽(ji)核比(bi)對異常的，應(ying)(ying)當(dang)按照現行規定進(jin)行核查(cha)處(chu)理(li)。已(yi)(yi)經(jing)(jing)取得(de)的海(hai)(hai)關進(jin)口(kou)增(zeng)值(zhi)稅專(zhuan)(zhuan)用繳(jiao)款書，經(jing)(jing)稽(ji)核比(bi)對相(xiang)符的，應(ying)(ying)當(dang)自行下載(zai)《海(hai)(hai)關進(jin)口(kou)增(zeng)值(zhi)稅專(zhuan)(zhuan)用繳(jiao)款書稽(ji)核結果通知書》；經(jing)(jing)稽(ji)核比(bi)對異常的，應(ying)(ying)當(dang)按照現行規定進(jin)行核查(cha)處(chu)理(li)。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行規定進行核查處理。